Расчёт идёт четыре раза за год: за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. Каждый раз доходы и расходы берут с 1 января, умножают разницу на ставку и вычитают авансы, уже начисленные за прошлые кварталы. Отличия от объекта «доходы» три: взносы уменьшают не налог, а базу; по итогам года действует минимальный налог; убыток можно перенести на будущее. Ниже — формула, каждый шаг и полный пример на цифрах 2026 года.
Формула налога «доходы минус расходы»
Налог за период = (Доходы − Расходы) нарастающим итогом × Ставка − Авансы за предыдущие периоды
Так считают аванс за I квартал, полугодие и девять месяцев (п. 4 ст. 346.21 НК). Годовой налог считают по той же формуле, но добавляются два действия: уменьшение базы на убыток прошлых лет и сравнение с минимальным налогом.
| Шаг | Что сделать | Когда |
|---|---|---|
| 1 | Сложить доходы с 1 января | каждый квартал |
| 2 | Сложить оплаченные расходы с 1 января, включая взносы | каждый квартал |
| 3 | Найти базу: доходы минус расходы, если меньше нуля — ноль | каждый квартал |
| 4 | Уменьшить базу на убыток прошлых лет | только за год |
| 5 | Умножить на ставку: 15% или региональную | каждый квартал |
| 6 | Сравнить с минимальным налогом 1% от доходов | только за год |
| 7 | Вычесть авансы, начисленные раньше | каждый квартал |
Налог считают в полных рублях: меньше 50 копеек отбрасывают, 50 копеек и больше округляют до рубля.
Доходы
Доход на упрощёнке признают по оплате — в день, когда деньги пришли на счёт или в кассу. Займы и собственные деньги ИП доходом не считаются. Если вы стали плательщиком НДС, налог, который предъявили покупателям, в доходы не включают: ст. 346.15 НК отсылает к п. 1 ст. 248, где доходы определяют без него. Все поступления записывают в книгу учёта доходов и расходов — по ней потом и считают базу.
Расходы
Расход уменьшает базу, если он обоснован, подтверждён документом и оплачен. С 2026 года список расходов открытый: кроме перечня ст. 346.16 НК можно учитывать затраты по правилам налога на прибыль. Что именно разрешено, когда списывать товары и основные средства и какими бумагами всё подтверждать — отдельная большая тема, её мы разобрали в статье какие расходы учитывать на УСН. Здесь важен только итог: в расчёт идёт сумма признанных расходов с начала года.
Ставка: базовая и региональная
Базовая ставка — 15%. Регион вправе снизить её до 5%, но с 2026 года только для видов деятельности и по критериям, которые определило Правительство (п. 2 ст. 346.20 НК). По нашим данным, льготные ставки УСН есть в 82 регионах, но почти везде — для отдельных категорий, а не для всех.
| Регион | Ставка «доходы минус расходы» | Для кого |
|---|---|---|
| Москва | 10% | производство, наука, спорт, соцуслуги, управление недвижимостью, сельское хозяйство — если льготные виды дают не меньше 75% выручки |
| Санкт-Петербург | 7% | почти любой основной вид деятельности, если на конец года нет долгов перед бюджетом, а зарплата работников не ниже городского минимума; при нарушении ставка теряется за весь год |
| Нижегородская область | 5% | IT (класс 62), допобразование (85.41), социальные предприятия, агротуризм и ещё 3 категории |
| остальные ИП в этих регионах | 15% | базовая ставка |
Льготную ставку применяют сами, без заявления, но условия проверяют по закону региона и своему коду ОКВЭД. Например, у разработчиков с кодом 62.01 льгота есть в 38 регионах. Условия по всем субъектам собраны на странице ставок УСН по регионам.
Взносы: в расходы, а не из налога
На объекте «доходы» ИП вычитает взносы прямо из налога. На «доходах минус расходы» так нельзя — взносы включают в расходы, и они уменьшают базу. При ставке 15% каждые 10 000 ₽ взносов экономят 1 500 ₽ налога, при ставке 7% — 700 ₽.
| Взнос | Сумма | В расходах какого года |
|---|---|---|
| Фиксированные за 2026 год | 57 390 ₽ | 2026 года — в нём их нужно заплатить |
| 1% за 2025 год, срок — 1 июля 2026 года | 1% с базы сверх 300 000 ₽ | 2025 или 2026 года — на выбор, один раз |
| 1% за 2026 год, срок — 1 июля 2027 года | 1% с базы сверх 300 000 ₽, не больше 321 818 ₽ | 2026 или 2027 года — на выбор, один раз |
| Взносы за работников | по начислению | в периоде, когда их заплатили |
ИП на этом объекте включает в расходы взносы за себя, «подлежащие уплате в данном налоговом периоде», — так сказано в пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК в редакции закона № 259-ФЗ. ФНС в письме от 12.11.2024 № СД-4-3/12916@ разъяснила: с 2025 года такие взносы уменьшают доходы за отчётный и налоговый период без фактической уплаты на момент уменьшения, а 1% за год можно учесть либо в году, за который он начислен, либо в году, когда его срок уплаты, — но не дважды. Как именно распределять фиксированную сумму по кварталам, кодекс прямо не уточняет. Самый простой и бесспорный способ — платить фиксированные взносы частями каждый квартал и учитывать в расходах то, что уже заплачено. Так сделано в примере ниже.
База для 1% на этом объекте — доходы, уменьшенные на расходы. Сумму на свои цифры покажет калькулятор взносов ИП.
Полный пример: ИП без работников, 2026 год
ИП делает мебель на заказ, ставка 15%. По итогам 2025 года у него остался убыток 120 000 ₽. Фиксированные взносы он платит каждый квартал по 14 347,50 ₽. В июне заплатил 1% за 2025 год — 18 000 ₽ — и учитывает его в расходах 2026 года, потому что в расчёте за 2025 год этот взнос не использовал.
Исходные данные
| Квартал | Доходы | Расходы на бизнес | Взносы | Все расходы |
|---|---|---|---|---|
| I | 1 200 000 ₽ | 850 000 ₽ | 14 347,50 ₽ | 864 347,50 ₽ |
| II | 1 400 000 ₽ | 950 000 ₽ | 32 347,50 ₽ | 982 347,50 ₽ |
| III | 1 500 000 ₽ | 1 000 000 ₽ | 14 347,50 ₽ | 1 014 347,50 ₽ |
| IV | 1 900 000 ₽ | 1 300 000 ₽ | 14 347,50 ₽ | 1 314 347,50 ₽ |
| Год | 6 000 000 ₽ | 4 100 000 ₽ | 75 390 ₽ | 4 175 390 ₽ |
Во II квартале взносы — это 14 347,50 ₽ фиксированных плюс 18 000 ₽ взноса 1% за прошлый год.
Авансы по кварталам
| Период | Доходы с начала года | Расходы с начала года | База | Налог 15% | Уже начислено | К уплате |
|---|---|---|---|---|---|---|
| I квартал | 1 200 000 ₽ | 864 347,50 ₽ | 335 652,50 ₽ | 50 348 ₽ | — | 50 348 ₽ |
| Полугодие | 2 600 000 ₽ | 1 846 695 ₽ | 753 305 ₽ | 112 996 ₽ | 50 348 ₽ | 62 648 ₽ |
| 9 месяцев | 4 100 000 ₽ | 2 861 042,50 ₽ | 1 238 957,50 ₽ | 185 844 ₽ | 112 996 ₽ | 72 848 ₽ |
Как читать таблицу:
- I квартал: 1 200 000 − 864 347,50 = 335 652,50 ₽; × 15% = 50 347,88 ₽, после округления 50 348 ₽. Платим до 28 апреля.
- Полугодие: 2 600 000 − 1 846 695 = 753 305 ₽; × 15% = 112 995,75 ₽ → 112 996 ₽; минус 50 348 ₽ — к уплате 62 648 ₽ до 28 июля.
- 9 месяцев: 4 100 000 − 2 861 042,50 = 1 238 957,50 ₽; × 15% = 185 843,63 ₽ → 185 844 ₽; минус 112 996 ₽ — к уплате 72 848 ₽ до 28 октября.
Убыток 2025 года в авансах не участвует: кодекс разрешает уменьшать на него базу «по итогам налогового периода», то есть только в годовом расчёте.
Налог за год
| Показатель | Сумма |
|---|---|
| Доходы | 6 000 000 ₽ |
| Расходы | 4 175 390 ₽ |
| База до убытка | 1 824 610 ₽ |
| Убыток 2025 года | 120 000 ₽ |
| База после убытка | 1 704 610 ₽ |
| Налог 15% | 255 691,50 ₽ → 255 692 ₽ |
| Минимальный налог: 6 000 000 × 1% | 60 000 ₽ |
| Платим большую сумму | 255 692 ₽ |
| Авансы за 9 месяцев | 185 844 ₽ |
| Доплата до 28 апреля 2027 года | 69 848 ₽ |
Проверка: 50 348 + 62 648 + 72 848 + 69 848 = 255 692 ₽ — ровно годовой налог. Без убытка прошлого года налог был бы 273 692 ₽, то есть перенос убытка сэкономил 18 000 ₽ — 15% от 120 000 ₽.
Взнос 1% за 2026 год ИП заплатит до 1 июля 2027 года. В примере он идёт в расходы 2027 года; можно учесть его и в годовом расчёте за 2026 год — тогда база станет меньше, но в 2027 году этот взнос второй раз не учитывают.
Тот же пример при региональной ставке
Возьмём базу после убытка — 1 704 610 ₽ — и посчитаем налог по ставкам из таблицы выше.
| Ставка | Налог за год | Экономия против 15% |
|---|---|---|
| 15% — базовая | 255 692 ₽ | — |
| 10% — Москва, производство | 170 461 ₽ | 85 231 ₽ |
| 7% — Санкт-Петербург | 119 323 ₽ | 136 369 ₽ |
Минимальный налог от ставки не зависит — он всегда 1% от доходов, здесь 60 000 ₽. Поэтому чем ниже региональная ставка, тем чаще срабатывает минимальный налог. Об этом — следующий раздел.
Минимальный налог 1%
По итогам года налог по ставке сравнивают с минимальным — 1% от всех доходов, без вычета расходов (п. 6 ст. 346.18 НК). Если налог по ставке меньше, платят минимальный. В авансах его нет.
Когда он срабатывает
Минимальный налог больше обычного, когда доля базы в доходах — то есть ваша наценка после всех расходов — ниже порога:
| Ставка | Минимальный налог выше обычного, если база меньше |
|---|---|
| 15% | 6,67% доходов |
| 10% | 10% доходов |
| 7% | 14,29% доходов |
| 5% | 20% доходов |
Порог — это 1% делённый на ставку. Торговля с маленькой наценкой на льготной ставке 5% платит минимальный налог гораздо чаще, чем на 15%.
Пример
ИП торгует стройматериалами, ставка 15%. За 2026 год доходы — 3 000 000 ₽, расходы с учётом взносов — 2 880 000 ₽. Авансов за три квартала начислено и уплачено 9 000 ₽.
- База: 3 000 000 − 2 880 000 = 120 000 ₽.
- Налог по ставке: 120 000 × 15% = 18 000 ₽.
- Минимальный налог: 3 000 000 × 1% = 30 000 ₽ — он больше.
- Доплата: 30 000 − 9 000 = 21 000 ₽.
Уплаченные авансы засчитывают в годовой налог, в том числе в минимальный (п. 5 ст. 346.21 НК). Разницу между минимальным и обычным налогом — 30 000 − 18 000 = 12 000 ₽ — можно включить в расходы следующих лет или добавить к убытку.
Если расходы за год больше доходов, база равна нулю, а платить всё равно нужно 1% от доходов.
Убыток прошлых лет
Убыток — это превышение расходов над доходами за год на объекте «доходы минус расходы». Правила переноса — в п. 7 ст. 346.18 НК:
- уменьшить на него можно базу следующих лет, только по итогам года;
- срок — 10 лет после года, в котором он получен;
- если убытков несколько, их переносят в том порядке, в котором они возникли;
- убыток, полученный на другом режиме или на объекте «доходы», не переносится;
- документы, подтверждающие убыток, хранят весь срок, пока его списываете.
Ограничения «не больше 50% базы», как в налоге на прибыль, на упрощёнке нет. Но минимальный налог всё равно работает: даже если убыток съел всю базу, по итогам года вы заплатите 1% от доходов.
Пример. В 2025 году доходы — 2 000 000 ₽, расходы — 2 300 000 ₽. Убыток — 300 000 ₽, налог за 2025 год — минимальный, 20 000 ₽. Разница минимального и обычного налога — все 20 000 ₽, потому что обычный налог при нулевой базе равен нулю. В 2026 году можно уменьшить базу на 320 000 ₽: убыток плюс эта разница.
НДС на объекте «доходы минус расходы»
Правила НДС одинаковы для обоих объектов. Если доход за 2025 год не больше 20 млн ₽, в 2026 году ИП освобождён. При большем доходе выбирают ставку 5% или 7% без вычетов либо 22% с вычетами. На «доходах минус расходах» есть две особенности:
- НДС, который вы предъявили покупателям, не входит ни в доходы, ни в расходы;
- входной НДС по оплаченным покупкам включают в расходы, если он не принимается к вычету, — то есть на ставках 5% и 7% он уменьшает базу по УСН (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).
Сумму налога при пониженной ставке покажет калькулятор НДС на УСН.
Сроки и отчётность в 2026–2027 годах
Авансы платят единым налоговым платежом. Чтобы налоговая распределила деньги, до 25-го числа подают уведомление об исчисленных суммах. Если срок выпадает на выходной, он переносится на следующий рабочий день.
| Период | Уведомление | Уплата |
|---|---|---|
| 9 месяцев 2026 года | до 26 октября 2026 года | до 28 октября 2026 года |
| 2026 год | не подают | до 28 апреля 2027 года |
| I квартал 2027 года | до 26 апреля 2027 года | до 28 апреля 2027 года |
Декларацию за 2026 год сдают до 26 апреля 2027 года. В ней отдельно показывают доходы, расходы, убыток прошлых лет и минимальный налог — как её заполнить, разобрано в статье о декларации по УСН. Все даты с напоминаниями — в налоговом календаре.
Какой объект выбрать: 6% или 15%
Без учёта взносов налоги на двух объектах сравниваются, когда расходы составляют 60% доходов. На деле порог выше: на объекте «доходы» взносы вычитают из налога целиком, а здесь они только уменьшают базу. Ещё сильнее картину меняют региональные ставки — 7% в Петербурге или 5% для IT в Нижегородской области. Поэтому считайте на своих цифрах в калькуляторе УСН 6% и 15%. Как считается налог на другом объекте, мы показали в статье о расчёте УСН 6%.
Сменить объект можно только с 1 января, уведомление подают до 31 декабря — порядок в статье как перейти на УСН. Если не хотите считать сами, сравните режимы для своего региона в калькуляторе на главной или закажите личный расчёт с календарём платежей.
